HƯỚNG DẪN VỀ VIỆC KÊ KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH THEO THÔNG TƯ 60/2007/TT-BTC NGÀY 14/6/2007 CỦA BỘ TÀI CHÍNH
1. Trường hợp được lập hồ sơ khai thuế thay thế cho hồ sơ đã nộp cho cơ quan thuế:
Người nộp thuế (NNT) đã nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế sau đó phát hiện hồ sơ có sự sai sót nhưng chưa hết thời hạn nộp hồ sơ (đối với hồ sơ khai thuế tháng là ngày 20 của tháng sau tháng kê khai, đối với hồ sơ khai thuế năm là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính) thì được nộp hồ sơ khai thuế thay thế cho hồ sơ đã nộp cho cơ quan thuế. Khi nộp hồ sơ thay thế NNT phải lập lại một bộ hồ sơ đầy đủ, trên tờ khai thuế phải ghi: “tờ khai này thay thế cho tờ khai đã nộp ngày…”; đồng thời NNT phải lập văn bản thông báo cho cơ quan thuế biết (văn bản này được nộp kèm theo hồ sơ thay thế).
2. Khi đã hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế. NNT phát hiện hồ sơ khai thuế (tháng hoặc năm) có sai sót làm tăng hoặc giảm số thuế phải nộp cần phải điều chỉnh, bổ sung: NNT phải lập mẫu 01/KHBS (mẫu biểu ban hành kèm theo Thông tư 60/2007/TT-BTC), không được lập hồ sơ thay thế cho hồ sơ đã nộp cho cơ quan thuế trước đó.
- Hồ sơ khai bổ sung, điều chỉnh gồm:
a) Tờ khai 01/KHBS;
b) Hồ sơ khai thuế lập lại theo số liệu đúng (đối với thuế GTGT: nếu sự sai sót có liên quan đến bảng kê bán ra, mua vào thì phải lập lại các bảng kê này cùng với tờ khai thuế 01/GTGT, các sắc thuế khác cũng tương tự: sai sót trên báo cáo nào thì lập lại báo cáo đó);
c) Hồ sơ giải thích và tài liệu kèm theo (nếu có).
Theo công văn số 3267/TCT/CS ngày 14/8/2007 của Tổng cục thuế thì: “Trường hợp khai bổ sung, điều chỉnh dẫn đến tăng số thuế GTGT phải nộp, giảm số thuế GTGT được khấu trừ, được hoàn thì người nộp thuế phải khai bổ sung, điều chỉnh riêng theo mẫu 01/KHBS ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC; đồng thời phải nộp số thuế tăng thêm và số tiền phạt chậm nộp phát sinh theo số thuế tăng thêm, không phản ánh số thuế GTGT tăng thêm đó vào Tờ khai thuế gía trị gia tăng mẫu số 01/GTGT (theo ứng dụng hỗ trợ kê khai)”.
Như vậy, đối với thuế GTGT các trường hợp: kê khai sót hóa đơn bán ra, kê khai trùng hóa đơn đầu vào, kê khai sai làm giảm số thuế GTGT đầu ra, làm tăng số thuế đầu vào được khấu trừ, kê khai sai làm tăng số thuế kỳ trước chuyển sang (chuyển sô thuế còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang cao hơn số được chuyển),… là những trường hợp là tăng số thuế phải nộp, giảm số thuế được khấu trừ: NNT phải lập mẫu 01/KHBS điều chỉnh, không được bù trừ vào tờ khai thuế của tháng phát hiện sai sót, phải nộp số thuế điều chỉnh và tự phạt chậm nộp (cho dù số thuế đầu vào này hiện nay vẫn còn âm, chưa khấu trừ hết); số thuế đã kê khai (số liệu theo tờ khai cũ, đã nộp cho cơ quan thuế) vẫn tiếp tục được khấu trừ, không điều chỉnh lại số dư.
Một số trường hợp kê khai bổ sung, điều chỉnh như sau:
1. Trường hợp doanh nghiệp kê khai trùng hóa đơn đầu vào (một hóa đơn kê khai làm 2 lần). Ví dụ trong tháng 10/2008, doanh nghiệp kê khai trùng 2 lần hóa đơn số 22222, ký hiệu KN/2008, trị giá hóa đơn chưa thuế là 100.000.000đ, thuế GTGT 10.000.000đ. Đến tháng 02/2009 phát hiện. Thì doanh nghiệp lập hồ sơ điều chỉnh bổ sung như sau: 01/KHBS điều chỉnh chỉ tiêu doanh số mua vào chưa thuế [12] 100.000.000đ, chỉ tiêu thuế GTGT được khấu trừ kỳ này [13]; [22]; [23]: 10.000.000đ;
Trong trường hợp này, doanh nghiệp nộp thêm số thuế 10.000.000đ và tự phạt chậm nộp kể từ ngày 21/11/2008 đến ngày nộp số tiền này vào NSNN.
Đồng thời lập lại bảng kê HHDV mua vào (mẫu 01-2/GTGT), tờ khai thuế GTGT tháng 10/2008 (mẫu 01/GTGT) nộp kèm với tờ khai 01/KHBS. (tờ khai lập lại này để cho cơ quan thuế kiểm tra việc kê khai bổ sung, điều chỉnh; doanh nghiệp vẫn lấy số liệu trên tờ khai cũ để chuyển số còn được khấu trừ sang các kỳ sau).
2. Các trường hợp chuyển số dư bị sai (chuyển số dư nhiều hơn số được chuyển, ví dụ tháng 10/2008 số dư còn được chuyển sang là 20.000.000đ nhưng qua tháng 11/2008, NNT chuyển nhầm tháng 200.000.000đ, thì cũng lập hồ sơ điều chỉnh bổ sung và nộp thêm số thuế chênh lệch 180.000.000đ đồng thời tự phạt chậm nộp tương tự như trường hợp 1.
1. Trường hợp doanh nghiệp kê khai thiếu hóa đơn bán ra. Ví dụ trong tháng 11/2008, doanh nghiệp kê khai thiếu 01 hóa đơn bán ra, trị giá hóa đơn chưa thuế là 200.000.000đ, thuế GTGT 20.000.000đ. Đến tháng 03/2009 phát hiện. Thì doanh nghiệp lập hồ sơ điều chỉnh bổ sung như sau: 01/KHBS điều chỉnh chỉ tiêu doanh số bán ra chưa thuế [27] 200.000.000đ, chỉ tiêu thuế GTGT bán ra [28]; [39]: 20.000.000đ;
Trong trường hợp này, doanh nghiệp nộp thêm số thuế 20.000.000đ và tự phạt chậm nộp kể từ ngày 21/12/2008 đến ngày nộp số tiền này vào NSNN.
Đồng thời lập lại bảng kê HHDV bán ra (mẫu 01-2/GTGT), tờ khai thuế GTGT tháng 11/2008 (mẫu 01/GTGT) nộp kèm với tờ khai 01/KHBS. (tờ khai lập lại này để cho cơ quan thuế kiểm tra việc kê khai bổ sung, điều chỉnh; doanh nghiệp vẫn lấy số liệu trên tờ khai cũ để chuyển số còn được khấu trừ sang các kỳ sau).
Các trường hợp điều chỉnh làm tăng số thuế được khấu trừ, giảm số thuế phải nộp thì doanh nghiệp vẫn phải lập mẫu 01/KHBS, lập lại tờ khai thuế theo số liệu đúng (kể cả bảng kê mua vào, bán ra nếu có sai sót); đồng thời được bù trừ số thuế này vào tờ khai thuế của tháng phát hiện sai sót (điều chỉnh giảm số thuế phải nộp trong tháng phát hiện sai sót, điều chỉnh vào chỉ tiêu [37] trên tờ khai 01/GTGT.
Ví dụ: Trong tháng 12/2008 doanh nghiệp có số thuế đầu vào được khấu trừ là 100.000.000 đ, nhưng NNT kê khai nhầm vào tờ khai 01/GTGT là 10.000.000đ, đến tháng 03/2009 phát hiện sự sai sót này thì NNT phải lập hồ sơ điều chỉnh, bô sung như sau:
a) Lập mẫu 01/KHBS, điều chỉnh chỉ tiêu được khấu trừ kỳ này [13]; [22]; [23]: 90.000.000đ; trong đó ghi rõ ở phần Nội dung giải thích là “số thuế 90.000.000đ này được điều chỉnh vào tờ khai thuế tháng 3/2009, chỉ tiêu [37]”
b) Lập lại bảng kê mua vào, tờ khai thuế GTGT nộp kèm mẫu 01/KHBS.
Ghi chú: số tiền 90.000.000đ này được giảm trừ số thuế phải nộp trong tháng 03/2009 hoặc làm tăng số thuế được khấu trừ của tháng 03/2009 chuyển sang tháng 04/2009.
Trình tự thực hiện:
Theo
http://www.mof.gov.vn/Default.aspx?tabid=6313&ItemID=63014
+ Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thì khai bổ sung hồ sơ khai thuế. Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp thep, nhưng phải trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
+ Trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm tăng số tiền thuế phải nộp, người nộp thuế tự xác định số tiền phạt chậm nộp căn cứ vào số tiền thuế chậm nộp, số ngày chậm nộp và mức xử phạt theo quy định thì cơ quan thuế không phải trả lại kết quả cho người nộp thuế.
+ Trường hợp người nộp thuế không tự xác định hoặc tự xác định không đúng số tiền phạt chậm nộp thì cơ quan thuế xác định số tiền phạt chậm nộp và thông báo cho người nộp thuế biết để thực hiện
Cách thức thực hiện:
+ Nộp trực tiếp tại bộ phận hỗ trợ NNT (Chi cục Thuế)
+ Gửi qua đường bưu chính
Thành phần, số lượng hồ sơ:
+ Thành phần hồ sơ, bao gồm:
i. Tờ khai thuế tương ứng với tờ khai thuế cần được khai bổ sung điều chỉnh thông tin,
ii. Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS.
iii.Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh tương ứng với các tài liệu trong hồ sơ thuế của từng phần cụ thể.
+ Số lượng hồ sơ: 01 (bộ)
- Thời hạn giải quyết: Không phải trả lại kết quả cho người nộp thuế.
Đối tượng thực hiện thủ tục hành chính:
+ Cá nhân
+ Tổ chức
Cơ quan thực hiện thủ tục hành chính:
+ Cơ quan có thẩm quyền quyết định: Chi cục Thuế
+ Cơ quan trực tiếp thực hiện TTHC: Chi cục Thuế
Kết quả thực hiện thủ tục hành chính: Không phải trả lại kết quả cho người nộp thuế
- Tên mẫu đơn, mẫu tờ khai (nếu có và đề nghị đính kèm ngay sau thủ tục a):
+ Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS
- Yêu cầu, điều kiện thực hiện thủ tục hành chính (nếu có):
- Căn cứ pháp lý của thủ tục hành chính:
+ Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006.
+ Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 của Chính phủ
+ Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính
=======
Mẫu số: 01/KHBS
(Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính
GIẢI TRÌNH KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH
(Bổ sung, điều chỉnh các thông tin đã khai tại
Tờ khai thuế ............mẫu số .............. kỳ tính thuế............... ngày kê khai ................)
Tên người nộp thuế: ......................................................................................................
Mã số thuế: .....................................................................................................................
Địa chỉ: ...........................................................................................................................
Quận/huyện............................................. Tỉnh/Thành phố..............................................
Điện thoại ................................ Fax................................Email........................................
A. Nội dung bổ sung, điều chỉnh thông tin đã kê khai:
STT
|
Chỉ tiêu điều chỉnh
|
Mã số chỉ tiêu
|
Số đã kê khai
|
Số điều chỉnh
|
Chênh lệch giữa số điều chỉnh với số đã kê khai
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
I|Chỉ tiêu điều chỉnh tăng số thuế phải nộp| | | | |
1|...........| | | | |
2| | | | | |
II. |Chỉ tiêu điều chỉnh giảm số thuế phải nộp| | | | |
1|....| | | | |
2|...| | | | |
III|Tổng hợp điều chỉnh số thuế phải nộp (tăng: +; giảm: -)| | | | |
B. Tính số tiền phạt chậm nộp:
1. Số ngày chậm nộp: ........................................................................................................
2. Số tiền phạt chậm nộp (= số thuế điều chỉnh tăng x số ngày chậm nộp x 0,05%): ........
C. Nội dung giải thích và tài liệu đính kèm:………………………………
...................., ngày...... tháng...... năm.......
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
Ký tên, đóng dấu (ghi rõ họ tên và chức vụ)
